2321. Bâtiments
Ce compte est débité de la valeur des bâtiments dont l’entreprise est propriétaire.
L’existence de ce compte doit nécessairement correspondre à l’existence d’un compte de terrains bâtis.
Ce compte est utilisé pour enregistrer la valeur des constructions (usines, bureaux, entrepôts, magasins, locaux d’habitation, etc.) dont l’entreprise est propriétaire. Il s’agit des murs, toitures, fondations, charpentes, et de tout ce qui est incorporé de façon permanente à l’immeuble et ne peut en être retiré sans dommage.
Le compte est débité de la valeur d’entrée de ces bâtiments. Cette valeur peut provenir de :
- Acquisition : Lorsque l’entreprise achète un bâtiment existant. La valeur d’entrée est le prix d’achat du bâtiment (une fois la part terrain ventilée et sortie du coût total), majoré des frais directement liés à l’acquisition (honoraires d’architecte si des modifications initiales sont prévues, frais de raccordement et d’installation initiaux).
- Construction interne : Lorsque l’entreprise construit elle-même ses bâtiments. La valeur d’entrée inclut tous les coûts directs et indirects de construction (matériaux, main-d’œuvre, honoraires d’architecte, permis de construire, frais de coordination, assurances de chantier, charges financières incorporables pendant la période de construction).
- Apport : Lorsque des bâtiments sont apportés à l’entreprise lors de sa création ou d’une augmentation de capital.
Lien avec le compte 2313 « Terrains bâtis » :
Le PCGM souligne un lien crucial : « L’existence de ce compte doit nécessairement correspondre à l’existence d’un compte de terrains bâtis. »
- Lorsque l’entreprise acquiert un immeuble (un terrain avec un bâtiment dessus), le prix global est enregistré initialement dans le compte 2313 « Terrains bâtis ».
- Ensuite, pour les besoins d’amortissement, la valeur du terrain est séparée de celle de la construction. La valeur de la construction est alors transférée du 2313 vers le compte 2321 « Bâtiments ». Le compte 2313 conservera la valeur du terrain non amortissable.
- Si l’entreprise construit sur un terrain nu qu’elle possède déjà (comptabilisé en 2311 ou 2312), la valeur du terrain reste dans son compte d’origine, et seuls les coûts de construction viennent débiter le compte 2321.
Traitement comptable :
- Amortissable : Les bâtiments sont des immobilisations corporelles amortissables. L’amortissement est calculé sur leur durée de vie utile estimée (souvent entre 20 et 50 ans, selon la nature de la construction et l’usage).
- Débit : À l’achèvement de la construction ou à l’acquisition.
- Crédit : En cas de cession ou de mise au rebut.
- Amortissement : Les dotations aux amortissements sont enregistrées via le compte 61923 « Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles » et le compte 28321 « Amortissements des bâtiments ».
Exemple: Construction d’une Usine de Production par « PharmaGen S.A. »
La société « PharmaGen S.A. », un laboratoire pharmaceutique, décide de construire une nouvelle usine de production sur un terrain qu’elle possède déjà (acquis il y a 5 ans et comptabilisé à 4 000 000 DH dans le compte 2311 « Terrains nus »).
Les coûts de construction de l’usine, étalés sur 2 ans (Années N et N+1), sont les suivants :
Année N (Début des travaux) :
- Honoraires d’architectes et bureaux d’études : 800 000 DH (Hors TVA)
- Coût des fondations et gros œuvre : 4 500 000 DH
- Permis de construire et taxes : 150 000 DH
- Coûts de construction de l’Année N = 5 450 000 DH
Année N+1 (Achèvement) :
- Coût du second œuvre (électricité, plomberie, finitions) : 3 200 000 DH
- Frais de raccordement définitifs aux réseaux : 180 000 DH
- Honoraires de coordination et de réception des travaux : 120 000 DH
- Coûts de construction de l’Année N+1 = 3 500 000 DH
Le bâtiment est achevé et mis en service au 31/12/N+1.
Écritures comptables simplifiées (hors TVA, pour l’exemple) :
Pendant la construction (Années N et N+1) :
Les coûts de construction sont temporairement enregistrés dans le compte 2392 « Immobilisations corporelles en cours – Bâtiments » (ou directement en 2321 si la construction est de très courte durée et immédiatement achevée).
Au 31/12/N :
| Compte N° | Intitulé du compte | Débit (DH) | Crédit (DH) |
| 2392 | Immobilisations corporelles en cours – Bâtiments | 5 450 000 | |
| 5141 | Banques c/c (ou comptes de tiers/charges) | 5 450 000 | |
| Libellé : Frais de construction usine en cours (Année N) |
Au 31/12/N+1 (achèvement) :
| Compte N° | Intitulé du compte | Débit (DH) | Crédit (DH) |
| 2392 | Immobilisations corporelles en cours – Bâtiments | 3 500 000 | |
| 5141 | Banques c/c (ou comptes de tiers/charges) | 3 500 000 | |
| Libellé : Frais de construction usine en cours (Année N+1) |
Le solde du 2392 est maintenant de 5 450 000 + 3 500 000 = 8 950 000 DH.
Transfert au compte définitif (2321) et mise en service (31/12/N+1) :
| Compte N° | Intitulé du compte | Débit (DH) | Crédit (DH) |
| 2321 | Bâtiments | 8 950 000 | |
| 2392 | Immobilisations corporelles en cours – Bâtiments | 8 950 000 | |
| Libellé : Transfert du coût de l’usine achevée et mise en service |
Le terrain (4 000 000 DH) reste dans le compte 2311, car le 2321 ne reçoit que la valeur du bâti.
Amortissement du bâtiment :
La durée de vie utile de l’usine est estimée à 25 ans.
- Dotation annuelle aux amortissements = 8 950 000 DH / 25 ans = 358 000 DH
Écriture d’amortissement (chaque année à partir de N+1) :
| Compte N° | Intitulé du compte | Débit (DH) | Crédit (DH) |
| 61923 | Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles | 358 000 | |
| 28321 | Amortissements des bâtiments | 358 000 | |
| Libellé : Amortissement annuel de l’usine de production |
Ce compte est donc fondamental pour suivre l’investissement majeur que représente la construction ou l’acquisition de bâtiments pour une entreprise.
