2392. Immobilisations corporelles en cours des terrains et constructions
Du point de vue de leur origine, les immobilisations corporelles en cours peuvent se scinder en deux groupes :
– Immobilisations créées par les moyens propres de l’entreprise ;
– Immobilisations qui résultent des travaux de plus ou moins longue durée,
confiés à des tiers.
Le coût des immobilisations créées par l’entreprise, calculé en comptabilité analytique ou par procédés statistique, est débité, selon le cas, à l’un des comptes cités ci-après, par le crédit du compte approprié du poste 714 – « Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même (au fur et à mesure de la production de l’immobilisation en question).
Lorsque les travaux sont confiés à des tiers, le compte 2397 – « Avances et acomptes versés sur commandes d’immobilisations corporelles » est débité des avances à la commande et des acomptes représentant les règlements partiels effectués par l’entreprise au fur et à mesure de l’avancement des travaux.
Dès l’achèvement ou la réception des immobilisations concernées, le compte approprié du poste 239 – « Immobilisations corporelles en cours » est soldé par le débit du compte approprié des immobilisations corporelles.
Ce compte sert de « pont » entre la phase de dépense et la phase d’intégration de l’immobilisation finie à l’actif de l’entreprise. Il permet de regrouper tous les coûts (matériaux, main d’œuvre, services externes, frais indirects, etc.) engagés pour un projet d’immobilisation de grande envergure (terrains et constructions) avant que celui-ci ne soit finalisé.
Les immobilisations en cours peuvent avoir deux origines principales :
- Immobilisations créées par les moyens propres de l’entreprise : L’entreprise utilise ses propres ressources (personnel, matériel) pour réaliser le projet. Le coût de ces travaux est déterminé via la comptabilité analytique ou des méthodes statistiques. La contrepartie de ces coûts est un crédit au poste 714 « Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même », qui constate la production interne d’une immobilisation.
- Immobilisations qui résultent des travaux confiés à des tiers : C’est le cas le plus fréquent, où l’entreprise fait appel à des prestataires externes (entreprises de construction, architectes, ingénieurs). Les avances et acomptes versés à ces tiers sont initialement enregistrés dans le compte 2397 « Avances et acomptes versés sur commandes d’immobilisations corporelles ».
Principe de fonctionnement :
- Pendant la phase de construction/développement : Tous les coûts engagés sont débités dans ce compte 2392.
- À l’achèvement ou à la réception : Le compte 2392 est soldé (crédité) et le coût total de l’immobilisation est transféré (débité) vers le compte définitif de l’immobilisation (ex: 2321 « Constructions », 2311 « Terrains nus », etc.). C’est seulement à ce moment que l’immobilisation commence à être amortie.
Exemple : Construction d’un Nouveau Siège Social pour une Multinationale au Maroc
Imaginons une multinationale qui décide de construire son propre siège social au Maroc. Ce projet s’étendra sur plusieurs années et impliquera de nombreux intervenants.
Phases du projet :
- Acquisition du terrain : La société achète un terrain nu sur lequel sera bâti le siège social.
- Travaux de préparation du terrain : Études géotechniques, démolition d’anciennes structures, terrassement.
- Construction du bâtiment : Gros œuvre, second œuvre (plomberie, électricité, menuiseries, façades, toiture).
- Aménagements intérieurs : Cloisons, revêtements de sol, peinture, installation de systèmes CVC (chauffage, ventilation, climatisation), réseaux informatiques et téléphoniques intégrés.
Enregistrements Comptables Étape par Étape :
- 1. Acquisition du terrain nu :
- Hypothèse : Achat du terrain pour 5 000 000 DH. Ce terrain est une immobilisation définitive non amortissable.
| Compte N° | Intitulé du Compte | Débit (DH) | Crédit (DH) |
| 2311 | Terrains nus | 5 000 000 | |
| 5141 | Banques | 5 000 000 | |
| Achat du terrain pour la future construction |
- 2. Paiement d’acomptes pour les travaux de construction (prestataire externe) :
- Hypothèse : Paiement d’un acompte de 2 000 000 DH à l’entreprise de construction.
| Compte N° | Intitulé du Compte | Débit (DH) | Crédit (DH) |
| 2397 | Avances et acomptes versés sur commandes d’immobilisations corporelles | 2 000 000 | |
| 5141 | Banques | 2 000 000 | |
| Paiement acompte pour construction siège social |
- 3. Réception de factures d’avancement des travaux (du prestataire externe) :
- Hypothèse : L’entreprise de construction facture 8 000 000 DH pour l’avancement des travaux (nettoyant l’acompte).
| Compte N° | Intitulé du Compte | Débit (DH) | Crédit (DH) |
| 2392 | Immobilisations corporelles en cours des terrains et constructions | 8 000 000 | |
| 4411 | Fournisseurs (ou 4417 Fournisseurs d’immobilisations) | 8 000 000 | |
| Facture d’avancement des travaux de construction |
Puis, lors du paiement de cette facture :| Compte N° | Intitulé du Compte | Débit (DH) | Crédit (DH) |
| 4411 | Fournisseurs (ou 4417) | 8 000 000 | |
| 2397 | Avances et acomptes versés sur commandes d’immobilisations corporelles | 2 000 000 | |
| 5141 | Banques | 6 000 000 | |
| Règlement facture d’avancement (solde déduit de l’acompte) |
- 4. Intégration de coûts internes (si l’entreprise a ses propres équipes pour certains aménagements) :
- Hypothèse : L’entreprise utilise son propre personnel pour la pose de certains câblages et des aménagements spécifiques, coût évalué à 500 000 DH.
| Compte N° | Intitulé du Compte | Débit (DH) | Crédit (DH) |
| 2392 | Immobilisations corporelles en cours des terrains et constructions | 500 000 | |
| 714 | Immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même | 500 000 | |
| Intégration coûts de main d’œuvre interne pour aménagements |
- 5. Achèvement et réception du bâtiment :
- Hypothèse : Le coût total de la construction s’élève à 10 000 000 DH (par simplification pour cet exemple).
| Compte N° | Intitulé du Compte | Débit (DH) | Crédit (DH) |
| 2321 | Constructions | 10 000 000 | |
| 2392 | Immobilisations corporelles en cours des terrains et constructions | 10 000 000 | |
| Transfert des coûts de construction vers le compte définitif |
À partir de ce moment, la « Construction » (compte 2321) pourra être amortie sur sa durée de vie utile.
