3912. Provisions pour dépréciation des matières et fournitures

La norme réserve à ces provisions, le même traitement comptable que celui des autres provisions pour dépréciation, c’est-à-dire que l’écriture y afférente doit être constaté en comptabilité.

Les provisions pour dépréciation des stocks sont créées ou augmentées par le débit du compte 6196 – « Dotations d’exploitation aux provisions pour dépréciation de l’actif circulant ».

Elles sont réduites ou annulées par le crédit du compte 7196 – « Reprises sur provisions pour dépréciation de l’actif circulant », lorsqu’elles deviennent en partie ou en totalité sans objet.

Comprendre la Dépréciation des Matières et Fournitures

Les matières premières sont les intrants de base qu’une entreprise utilise pour fabriquer ses produits (par exemple, le bois pour un fabricant de meubles, le tissu pour un confectionneur, la farine pour une boulangerie). Les fournitures sont des éléments consommables nécessaires à l’activité mais qui n’entrent pas directement dans la composition du produit fini (par exemple, le papier, les cartouches d’encre, les produits d’entretien).

Tout comme les marchandises finies, la valeur de ces matières et fournitures en stock peut diminuer en dessous de leur coût d’achat pour diverses raisons :

  • Obsolescence technologique: Une matière première devient dépassée en raison de nouvelles technologies (par exemple, un composant électronique spécifique qui n’est plus utilisé).
  • Détérioration ou péremption: Les matières premières peuvent s’altérer, rouiller, se dégrader ou expirer (par exemple, des produits chimiques, des aliments périssables).
  • Baisse des prix du marché: Le prix d’achat de ces matières premières sur le marché peut chuter, rendant le stock actuel moins cher à acquérir.
  • Changement de mode ou de spécifications: Une matière première spécifique peut devenir inutile si les produits finis que l’entreprise fabrique changent de design ou de composition.

Le rôle du compte 3912 est d’anticiper et d’enregistrer ces pertes de valeur potentielles afin que le bilan de l’entreprise présente une image fidèle de la valeur réelle de ses stocks.

Le Compte 3912 : Provisions pour dépréciation des matières et fournitures

  • Nature du compte: Compte de passif, correcteur d’actif. Il est lié aux comptes d’actif 3121 « Matières premières » et 3122 « Matières et fournitures consommables ».
  • Rôle: Il permet de réduire la valeur comptable nette des matières premières et fournitures en stock pour refléter leur valeur actuelle estimée, si celle-ci est inférieure à leur coût d’acquisition.

Traitement Comptable :

  1. Dotation (Création ou Augmentation de la provision):
    • Débit: Compte 6196 – « Dotations d’exploitation aux provisions pour dépréciation de l’actif circulant » (Charge pour l’entreprise)
    • Crédit: Compte 3912 – « Provisions pour dépréciation des matières et fournitures » (Augmente le passif)
  2. Reprise (Réduction ou Annulation de la provision):
    • Débit: Compte 3912 – « Provisions pour dépréciation des matières et fournitures » (Diminue le passif)
    • Crédit: Compte 7196 – « Reprises sur provisions pour dépréciation de l’actif circulant » (Produit pour l’entreprise)

Exemple Concret :

Imaginons la société « Boulangerie Saveur du Pain SARL » qui fabrique du pain et des viennoiseries.

Situation au 31/12/N :

  • Boulangerie Saveur du Pain SARL a en stock 500 kg de farine spéciale achetée à 6 DH/kg (coût total : 3 000 DH).
  • Cependant, suite à une récolte exceptionnelle, le prix de la farine sur le marché a chuté à 4 DH/kg. De plus, une partie de la farine en stock a été exposée à l’humidité et pourrait être légèrement altérée, bien qu’encore utilisable.
  • L’entreprise estime que la valeur nette réalisable (prix de vente ou coût de remplacement) de cette farine est maintenant de 4,5 DH/kg.

Calcul de la provision :
Dépréciation par kg = Coût d’achat – Valeur nette réalisable = 6 DH – 4,5 DH = 1,5 DH/kg
Provision totale = 500 kg * 1,5 DH/kg = 750 DH

Écriture comptable au 31/12/N (Dotation) :

Compte N°Intitulé du CompteDébit (DH)Crédit (DH)
6196Dotations d’exploitation aux provisions pour dépréciation de l’actif circulant750
3912Provisions pour dépréciation des matières et fournitures750
Pour la dotation de la provision pour dépréciation de la farine

Conséquence :

  • Le résultat de l’entreprise est diminué de 750 DH (charge).
  • Au bilan, la valeur nette de la farine (stock 3121 – provision 3912) sera présentée à 2 250 DH (3 000 DH – 750 DH), reflétant sa valeur actuelle estimée.

Situation au 31/12/N+1 :

Scénario : Le marché de la farine se redresse, et l’entreprise parvient à utiliser la farine dépréciée sans perte significative, ou le prix de marché remonte.

  • Le prix de marché de la farine est remonté à 5,5 DH/kg, et la farine n’est plus considérée comme altérée.
  • Nouvelle provision nécessaire = 500 kg * (6 DH coût – 5,5 DH valeur de marché) = 500 kg * 0,5 DH = 250 DH.
  • Provision initiale : 750 DH
  • Reprise à effectuer : 750 DH – 250 DH = 500 DH.

Écriture comptable au 31/12/N+1 (Reprise) :

Compte N°Intitulé du CompteDébit (DH)Crédit (DH)
3912Provisions pour dépréciation des matières et fournitures500
7196Reprises sur provisions pour dépréciation de l’actif circulant500
Pour la reprise sur provision pour dépréciation de la farine

Conséquence :

  • Le résultat de l’entreprise est augmenté de 500 DH (produit).
  • La provision au bilan est ramenée à 250 DH, correspondant au nouveau besoin estimé.

Ce compte est crucial pour les entreprises industrielles ou manufacturières qui détiennent d’importants stocks de matières premières, leur permettant de refléter fidèlement la valeur de ces intrants dans leurs états financiers.

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