5900. Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie
Ce compte est crédité lors de la constitution ou de l’ajustement à la hausse de la provision par le débit du compte 6396 – « Dotations aux provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie ».
Explication
Imaginez que vous avez aussi acheté 10 actions d’une entreprise cotée en bourse. Vous les avez payées 100 DH chacune, donc vous considérez que vous avez 1 000 DH dans votre « portefeuille d’actions ».
À la fin de l’année, vous regardez le cours de la bourse et vous constatez que chaque action ne vaut plus que 80 DH.
Votre portefeuille d’actions ne vaut plus 1 000 DH, mais seulement 800 DH. Vous avez une perte potentielle (ou latente) de 200 DH. Vous n’avez pas encore vendu les actions, donc la perte n’est pas réelle, mais elle est très probable.
Le principe de prudence en comptabilité vous oblige à reconnaître cette perte potentielle immédiatement, sans attendre de vendre les actions.
Le compte 5900 est une sorte de « poche » que vous créez au passif de votre bilan (ou en négatif de l’actif) pour y mettre cette perte potentielle de 200 DH. En faisant cela :
- Vous enregistrez une charge (une dépense) de 200 DH qui va diminuer votre bénéfice de l’année.
- Vous montrez sur votre bilan que la valeur de vos actions n’est plus de 1 000 DH, mais bien de 800 DH (1 000 – 200).
Le compte 5900 sert donc à constater la perte de valeur probable d’un élément de votre trésorerie.
Analyse détaillée et cas d’application
Ce compte est presque exclusivement utilisé pour un type d’actif de trésorerie : les Titres et Valeurs de Placement (TVP), qui sont enregistrés dans le compte 515. Il peut aussi, plus rarement, concerner des devises étrangères détenues dont le cours a baissé.
Le mécanisme comptable est le suivant :
- Constatation de la perte de valeur (à la clôture de l’exercice) :
- On compare la valeur d’entrée des titres (leur coût d’achat) à leur valeur actuelle (le cours en bourse au 31/12).
- Si la valeur actuelle est inférieure à la valeur d’entrée, la différence est une « moins-value latente ».
- On enregistre cette moins-value comme une dotation aux provisions.
- L’écriture comptable (comme vous l’avez mentionné) :
- On débite le compte de charge 6396 – Dotations aux provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie. Cette charge va réduire le résultat financier de l’entreprise.
- On crédite le compte 5900 – Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie. Ce compte va venir en déduction de la valeur des titres à l’actif du bilan.
Exemple
Contexte :
Le 1er juin, l’entreprise « Alpha Invest » achète 500 actions de la société « Maroc Telecom » pour diversifier sa trésorerie.
- Prix d’achat par action : 95 DH
- Coût total de l’acquisition : 500 actions * 95 DH = 47 500 DH.
Étape 1 : Enregistrement de l’achat des actions
| N° Compte | Libellé | Débit | Crédit |
| 5151 | Titres et Valeurs de Placement | 47 500 | |
| 5141 | Banque | 47 500 | |
| Achat de 500 actions Maroc Telecom |
Étape 2 : L’inventaire à la clôture de l’exercice (31 décembre)
Le comptable consulte le cours de la bourse. Le 31 décembre, l’action « Maroc Telecom » ne vaut plus que 90 DH.
Il fait le calcul suivant :
- Valeur d’entrée (coût d’achat) : 47 500 DH
- Valeur actuelle (valeur de marché) : 500 actions * 90 DH = 45 000 DH
- Moins-value latente (perte potentielle) : 47 500 – 45 000 = 2 500 DH
L’entreprise doit constater une provision pour cette dépréciation de 2 500 DH.
Étape 3 : L’écriture de dotation à la provision
| N° Compte | Libellé | Débit | Crédit |
| 6396 | Dotations aux provisions pour dépréc. des cptes de trésorerie | 2 500 | |
| 5900 | Provisions pour dépréc. des cptes de trésorerie | 2 500 | |
| Constatation de la dépréciation du portefeuille-titres |
Impact sur les états financiers :
- Sur le Compte de Produits et Charges (CPC) :
- Une charge financière de 2 500 DH est enregistrée, ce qui diminue le résultat de l’exercice d’autant.
- Sur le Bilan (à l’actif) :
- La présentation des titres se fera comme suit, pour donner une image fidèle :
| Actif circulant | Brut | Amort./Prov. | Net |
| Titres et Valeurs de Placement (5151) | 47 500 | (2 500) | 45 000 |
Le montant dans la colonne « Amort./Prov. » est le solde du compte 5900. Le bilan montre ainsi que les titres, qui ont coûté 47 500 DH, n’en valent plus que 45 000 DH à la date de clôture.
Que se passe-t-il l’année suivante ?
- Si la valeur de l’action continue de baisser : On augmente la provision (on passe une nouvelle dotation pour la différence).
- Si la valeur de l’action remonte : On doit annuler une partie ou la totalité de la provision. On passe alors une écriture de reprise sur provision (Débit du compte 5900 par le crédit du compte de produit 7396 – Reprises sur provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie), ce qui augmente le résultat.