3111. Marchandises (groupe A)

Ce compte enregistre, tout ce que l’entreprise achète pour le revendre en l’état sans transformation notable ni intégration à d’autres biens et services produits. Au début de l’exercice, ce compte de stocks est crédité pour être soldé par le débit du compte 6114 – « Variation de stocks de marchandises ».

En d’autres termes, le stock final d’un exercice se transforme en charges de l’exercice suivant par le débit du compte de charges 6114.

A la clôture et après avoir effectué l’inventaire extra comptable, le même compte ci-dessus est débité du montant du stock final par le crédit du compte 6114. Le solde du compte 6114, représente la variation du stock de marchandises, c’est-à-dire, la différence entre le stock initial et le stock final. Ce solde peut être débiteur, créditeur ou nul.

• Nature du compte : C’est un compte d’actif qui représente la valeur des marchandises détenues par l’entreprise en vue de la revente. C’est une partie de l’actif circulant de l’entreprise.
• Ce qu’il enregistre : Toutes les marchandises acquises par l’entreprise qui sont destinées à être revendues dans le même état que celui dans lequel elles ont été achetées. Par exemple, un magasin de vêtements achète des t-shirts pour les revendre ; un supermarché achète des produits alimentaires emballés pour les revendre.
• Méthode d’inventaire : Le texte que vous avez fourni décrit une méthode d’inventaire intermittent, couramment utilisée. Cela signifie que l’inventaire physique des stocks n’est généralement effectué qu’à la fin de la période comptable (à la clôture de l’exercice).
• Fonctionnement du compte au début de l’exercice :
  • Au début d’un nouvel exercice comptable, le stock final de l’exercice précédent (qui est devenu le stock initial du nouvel exercice) est « transféré » pour être considéré comme une charge.
  • Le compte 3111 est crédité (diminué) pour le montant du stock initial.
  • Simultanément, le compte de charges 6114 « Variation de stocks de marchandises » est débité (augmenté) pour le même montant. Cela enregistre le stock initial comme une charge de l’exercice.
• Fonctionnement du compte à la clôture de l’exercice :
  • À la fin de l’exercice, l’entreprise réalise un inventaire physique pour déterminer le « stock final » des marchandises.
  • Le compte 3111 est débité (augmenté) pour le montant de ce stock final. Cela représente la valeur des marchandises encore disponibles.
  • Simultanément, le compte 6114 « Variation de stocks de marchandises » est crédité (diminué) pour le même montant.
• Le compte 6114 – « Variation de stocks de marchandises » :
  • Ce compte joue un rôle clé pour ajuster le résultat de l’entreprise en fonction de la variation des stocks.
  • Son solde représente la différence entre le stock initial et le stock final.
    • Si le stock final est supérieur au stock initial, le solde du 6114 est créditeur (c’est-à-dire une production stockée, qui augmente le résultat). L’entreprise a plus de marchandises en stock à la fin qu’au début.
    • Si le stock final est inférieur au stock initial, le solde du 6114 est débiteur (c’est-à-dire un déstockage, qui diminue le résultat). L’entreprise a moins de marchandises en stock à la fin qu’au début.
    • Si le stock final est égal au stock initial, le solde est nul.

Exemple : Une boutique de vêtements « Style Chic »

La boutique « Style Chic » vend des vêtements. Voici ses mouvements de stocks pour l’année N :

• Stock au 01/01/N (Stock Initial) : 20 000 DH
• Achats de marchandises pendant l’année N : 150 000 DH
• Stock au 31/12/N (Stock Final, après inventaire) : 30 000 DH

Enregistrements Comptables :

1. Au 01/01/N (pour solder le stock initial de l’année N-1 et l’enregistrer comme charge de N) :

Date	N° Compte	Libellé	Débit	Crédit
01/01/N	6114	Variation de stocks de marchandises	20 000 DH
	3111	Marchandises (groupe A)		20 000 DH
Libellé : Constatation du stock initial de marchandises

Explication : Le stock initial de 20 000 DH est « sorti » du compte 3111 (crédit) et est transféré au compte de charges 6114 (débit). Cela signifie que le stock initial est considéré comme une charge qui a été consommée pour générer les ventes de l’année.

2. Pendant l’année N (Achats de marchandises) :
(Supposons que les achats soient faits à crédit chez des fournisseurs)

Date	N° Compte	Libellé	Débit	Crédit
Pendant N	6111	Achats de marchandises	150 000 DH
	4411	Fournisseurs		150 000 DH
Libellé : Enregistrement des achats de marchandises de l’année

Explication : Les achats de marchandises sont enregistrés dans le compte de charges « Achats de marchandises ». Le compte 3111 n’est pas directement impacté par les achats courants dans ce système d’inventaire intermittent.

3. Au 31/12/N (pour constater le stock final) :

Date	N° Compte	Libellé	Débit	Crédit
31/12/N	3111	Marchandises (groupe A)	30 000 DH
	6114	Variation de stocks de marchandises		30 000 DH
Libellé : Constatation du stock final de marchandises

Explication : Le stock final de 30 000 DH est « rentré » dans le compte 3111 (débit) et le compte de charges 6114 (crédit) est diminué. Cela signifie que le stock final est une « charge » qui n’a pas été consommée, et qui doit donc être déduite du total des charges pour ne pas impacter le résultat de l’année.

Calcul de la Variation de Stock et du Coût d’Achat des Marchandises Vendues :

Après ces écritures, le compte 6114 « Variation de stocks de marchandises » aura le solde suivant :

• Débit : 20 000 DH (stock initial)
• Crédit : 30 000 DH (stock final)
• Solde créditeur : 10 000 DH (30 000 – 20 000)

Ce solde créditeur de 10 000 DH signifie que le stock a augmenté pendant l’année.

Le Coût d’Achat des Marchandises Vendues (CAMV) pour l’année N sera calculé comme suit :

CAMV = Achats de marchandises + Stock Initial – Stock Final
CAMV = 150 000 DH + 20 000 DH – 30 000 DH
CAMV = 140 000 DH

Ou, en utilisant la variation de stock :

CAMV = Achats de marchandises + Solde Débiteur 6114 (ou – Solde Créditeur 6114)
CAMV = 150 000 DH – 10 000 DH (solde créditeur)
CAMV = 140 000 DH

Ce CAMV de 140 000 DH est la véritable charge liée aux marchandises que la boutique « Style Chic » a vendues pendant l’année N, et qui viendra en déduction du chiffre d’affaires pour calculer la marge commerciale.

3112. Marchandises (groupe B)

Ce compte enregistre, tout ce que l’entreprise achète pour le revendre en l’état sans transformation notable ni intégration à d’autres biens et services produits. Au début de l’exercice, ce compte de stocks est crédité pour être soldé par le débit du compte 6114 – « Variation de stocks de marchandises ».

En d’autres termes, le stock final d’un exercice se transforme en charges de l’exercice suivant par le débit du compte de charges 6114.

A la clôture et après avoir effectué l’inventaire extra comptable, le même compte ci-dessus est débité du montant du stock final par le crédit du compte 6114.

Le solde du compte 6114, représente la variation du stock de marchandises, c’est-à-dire, la différence entre le stock initial et le stock final. Ce solde peut être débiteur, créditeur ou nul.

Dans le Plan Comptable Général Marocain (PCGM), les subdivisions comme « groupe A », « groupe B », etc., sous un compte de stock principal (ici, Marchandises 311), sont utilisées pour permettre aux entreprises de distinguer différents types de marchandises si elles le jugent nécessaire pour leur gestion interne ou pour des raisons spécifiques à leur activité.

En substance, le fonctionnement comptable est exactement le même.

• Les marchandises achetées pour être revendues en l’état sans transformation.
• L’utilisation d’un système d’inventaire intermittent.
• L’écriture au début de l’exercice pour créditer le compte de stock (3112) et débiter le compte de charges 6114 « Variation de stocks de marchandises ».
• L’écriture à la clôture de l’exercice pour débiter le compte de stock (3112) et créditer le compte de charges 6114 « Variation de stocks de marchandises ».
• Le solde du compte 6114 représentant la variation du stock (final – initial).

Pourquoi des « groupes A, B… » ?

Une entreprise peut vouloir distinguer ses marchandises pour plusieurs raisons :

• Différentes catégories de produits : Par exemple, un grand magasin pourrait utiliser 3111 pour les « vêtements », 3112 pour l' »électroménager », 3113 pour les « jouets », etc.
• Différents emplacements de stockage : Pour suivre les stocks dans des entrepôts ou des sections de magasin distincts.
• Différentes marges ou rotation : Pour analyser plus finement la performance de différentes lignes de produits.
• Fiscalité ou réglementation spécifique : Si certains types de marchandises sont soumis à des règles particulières.

3116. Marchandises en cours de route

Ce compte enregistre les marchandises dont l’entreprise est devenue propriétaire mais qui ne lui sont pas encore parvenues à la date de clôture de l’exercice. Au début de l’exercice, ce compte de stocks est crédité pour être soldé par le débit du compte 6114 – « Variation de stocks de marchandises ».

En d’autres termes, le stock final d’un exercice se transforme en charges de l’exercice suivant par le débit du compte de charges 6114.

A la clôture et après avoir effectué l’inventaire extra comptable, le même compte ci-dessus est débité du montant du stock final par le crédit du compte 6114.

Le solde du compte 6114, représente la variation du stock de marchandises, c’est-à-dire, la différence entre le stock initial et le stock final. Ce solde peut être débiteur, créditeur ou nul.

• Nature du compte : C’est également un compte d’actif, comme le 3111, et fait partie de l’actif circulant. Il représente la valeur de marchandises qui appartiennent à l’entreprise mais sont en transit.
• Pourquoi ce compte existe-t-il ? Ce compte est crucial pour respecter le principe de la comptabilité d’exercice (ou d’engagement) et le principe de l’indépendance des exercices. Il assure que toutes les charges et les produits d’une période sont correctement rattachés à cette période, indépendamment des flux de trésorerie ou de la livraison physique. Si l’entreprise est propriétaire des marchandises à la clôture (par exemple, si les conditions de livraison sont « FOB shipping point » ou si le transfert de propriété s’est opéré au moment de l’expédition), elles doivent figurer à son bilan, même si elles ne sont pas encore arrivées.
• Ce qu’il enregistre : Il enregistre la valeur des marchandises :
  • Qui ont été achetées par l’entreprise (elle en est donc propriétaire).
  • Qui ont été expédiées par le fournisseur avant la date de clôture de l’exercice.
  • Mais qui n’ont pas encore été reçues physiquement par l’entreprise à cette même date de clôture.
• Fonctionnement du compte au début de l’exercice :
  • Comme pour le 3111, au début d’un nouvel exercice, le stock final de « marchandises en cours de route » de l’exercice précédent est considéré comme une charge pour le nouvel exercice.
  • Le compte 3116 est crédité pour le montant du stock initial de marchandises en cours de route.
  • Le compte de charges 6114 « Variation de stocks de marchandises » est débité pour le même montant.
• Fonctionnement du compte à la clôture de l’exercice :
  • À la fin de l’exercice, après avoir identifié les marchandises qui sont en cours de route et dont l’entreprise est propriétaire, le compte 3116 est débité pour le montant de ce stock final de marchandises en cours de route.
  • Le compte 6114 « Variation de stocks de marchandises » est crédité pour le même montant.
• Relation avec le compte 6114 : Le compte 6114 agrège les variations de tous les types de stocks de marchandises (3111, 3116, etc.). Son solde final reflétera l’ensemble des variations de stocks de marchandises pour l’exercice.

Exemple

« Global Trade SARL » importe des produits électroniques de Chine. Voici la situation à la clôture de l’exercice N :

• Stock au 01/01/N (Stock Initial de Marchandises en cours de route) : 0 DH (pour simplifier, on suppose qu’il n’y avait pas de marchandises en transit au début de N).
• Achats de marchandises pendant l’année N : 500 000 DH (enregistrés au fur et à mesure de la réception).
• Situation au 31/12/N :
  • Global Trade SARL a passé une commande de 70 000 DH de produits électroniques à un fournisseur chinois.
  • Ces produits ont été expédiés de Chine le 20/12/N.
  • Selon les termes du contrat (par exemple, FOB Shanghai), la propriété a été transférée à Global Trade SARL au moment de l’expédition.
  • Cependant, les marchandises n’arriveront au Maroc que le 15/01/N+1.

Enregistrements Comptables :

1. Au 01/01/N :
Dans notre exemple, le stock initial de marchandises en cours de route est 0, donc aucune écriture n’est nécessaire pour solder le 3116 au début de N.

2. Au 31/12/N (pour constater le stock final de marchandises en cours de route) :

Date	N° Compte	Libellé	Débit	Crédit
31/12/N	3116	Marchandises en cours de route	70 000 DH
	6114	Variation de stocks de marchandises		70 000 DH
Libellé : Constatation du stock final de marchandises en cours de route

Explication : À la clôture de l’exercice, bien que les marchandises ne soient pas physiquement chez Global Trade, elles lui appartiennent légalement. Elles sont donc inscrites à l’actif (débit du 3116) et viennent diminuer la charge de « Variation de stocks » (crédit du 6114), comme un stock normal. Cela permet de refléter correctement le patrimoine de l’entreprise et d’éviter que ces 70 000 DH d’achats ne soient considérés comme des charges de l’année N sans contrepartie en stock.

Conséquence pour le Coût d’Achat des Marchandises Vendues (CAMV) :

Si ces 70 000 DH d’achats « en cours de route » avaient été enregistrés dans les « Achats de marchandises » (compte 6111) avant même d’être réceptionnés, et sans cette écriture de stock final 3116, le CAMV aurait été artificiellement gonflé.

Grâce à l’enregistrement du 3116, le coût des marchandises réellement vendues pendant l’année N est calculé de manière plus précise. Le stock de 70 000 DH est « mis de côté » comme un actif et ne sera pas inclus dans les charges de l’année N comme une marchandise vendue, mais plutôt comme un bien détenu pour être vendu en N+1.

Au 01/01/N+1 :

Date	N° Compte	Libellé	Débit	Crédit
01/01/N+1	6114	Variation de stocks de marchandises	70 000 DH
	3116	Marchandises en cours de route		70 000 DH
Libellé : Constatation du stock initial de marchandises en cours de route pour N+1

Explication : Au début du nouvel exercice N+1, ce stock de marchandises en cours de route (qui devrait être reçu peu après) est à nouveau considéré comme une charge potentielle pour l’exercice à venir, en débitant le 6114 et créditant le 3116.

3118. Autres marchandises

Ce compte enregistre les autres marchandises non spécifiés dans les comptes ci-dessus

Au début de l’exercice, ce compte de stocks est crédité pour être soldé par le débit du compte 6114 – « Variation de stocks de marchandises ».

En d’autres termes, le stock final d’un exercice se transforme en charges de l’exercice suivant par le débit du compte de charges 6114.

A la clôture et après avoir effectué l’inventaire extra comptable, le même compte ci-dessus est débité du montant du stock final par le crédit du compte 6114.

Le solde du compte 6114, représente la variation du stock de marchandises, c’est-à-dire, la différence entre le stock initial et le stock final. Ce solde peut être débiteur, créditeur ou nul.

• Nature du compte : C’est un compte d’actif, faisant partie de l’actif circulant, représentant la valeur de ces marchandises diverses détenues par l’entreprise en vue de la revente.
• Raison d’être : Le plan comptable général marocain, comme beaucoup d’autres, tente de catégoriser les éléments pour faciliter l’analyse et la standardisation. Cependant, il est impossible de prévoir toutes les situations. Le compte 3118 sert de « fourre-tout » pour les marchandises qui ne rentrent pas clairement dans les définitions des comptes 3111 (Marchandises groupe A) ou 3116 (Marchandises en cours de route) ou d’autres comptes spécifiques de marchandises s’ils existaient pour d’autres groupes. Il assure qu’aucune marchandise en stock n’est omise du bilan.
• Exemples de marchandises qui pourraient être incluses :
  • Marchandises obsolètes ou invendues depuis longtemps : Si l’entreprise ne les a pas encore dépréciées (compte 3911) et les considère toujours comme des marchandises à vendre.
  • Marchandises spécifiques à des opérations exceptionnelles : Des lots de marchandises achetés pour une vente promotionnelle unique ou un événement spécial, qui ne sont pas l’activité principale habituelle.
  • Marchandises dont la classification est ambiguë : Des biens qui pourraient être considérés comme des marchandises ou des matières premières selon l’usage, mais que l’entreprise décide de classer ici par prudence ou en l’absence de catégorie plus appropriée.
  • Échantillons significatifs ou stocks de démonstration : Si ces éléments sont destinés à la vente future après leur période d’utilisation en démonstration.
• Fonctionnement du compte au début de l’exercice :
  • Identique aux autres comptes de stocks. Au début de l’exercice, le stock final de l’année précédente est considéré comme une charge pour le nouvel exercice.
  • Le compte 3118 est crédité pour le montant du stock initial de ces « autres marchandises ».
  • Le compte de charges 6114 « Variation de stocks de marchandises » est débité pour le même montant.
• Fonctionnement du compte à la clôture de l’exercice :
  • Après un inventaire physique ou une évaluation spécifique, le montant du stock final de ces « autres marchandises » est déterminé.
  • Le compte 3118 est débité pour le montant de ce stock final.
  • Le compte 6114 « Variation de stocks de marchandises » est crédité pour le même montant.
• Relation avec le compte 6114 : Le compte 6114 centralise toutes les variations de stocks de marchandises, y compris celles provenant du compte 3118.

Exemple

« Bureau Plus SA » vend des fournitures de bureau classiques (stylos, cahiers, imprimantes, etc.). Cependant, à la fin de l’année N, elle se retrouve avec une situation particulière :

• Stock au 01/01/N (Stock Initial d’Autres Marchandises) : 0 DH (pour simplifier).
• Achats réguliers de marchandises pendant l’année N : 300 000 DH (enregistrés dans 6111).
• Situation au 31/12/N :
  • « Bureau Plus SA » avait acheté, il y a deux ans, un lot de 500 calendriers publicitaires personnalisés pour les offrir à ses clients fidèles. Coût unitaire : 20 DH. Coût total : 10 000 DH.
  • Finalement, seuls 300 ont été offerts. Les 200 restants (200 * 20 DH = 4 000 DH) sont toujours en stock. L’entreprise décide de les proposer à la vente à un prix réduit pour les écouler plutôt que de les jeter, car ils sont encore utilisables même si datés.
  • L’entreprise possède également 10 ordinateurs portables de démonstration (modèles de l’année N-1) qui ont été utilisés dans le showroom. Leur coût d’achat était de 5000 DH chacun, soit 50 000 DH au total. Ils sont en parfait état et « Bureau Plus SA » prévoit de les vendre à prix cassé. Ils ne sont pas considérés comme des immobilisations car leur objectif initial était la démonstration en vue de la vente de modèles neufs, et ils sont maintenant destinés à être vendus en tant que marchandises d’occasion.

Enregistrements Comptables au 31/12/N :

1. Constatation du stock final d’autres marchandises :

• Calendriers restants : 4 000 DH
• Ordinateurs de démonstration : 50 000 DH
• Total « Autres marchandises » : 54 000 DH

Date	N° Compte	Libellé	Débit	Crédit
31/12/N	3118	Autres marchandises	54 000 DH
	6114	Variation de stocks de marchandises		54 000 DH
Libellé : Constatation du stock final d’autres marchandises

Explication : Ces articles (calendriers et ordinateurs de démonstration) ne sont pas des « marchandises groupe A » typiques (3111) car ils ont une nature ou une origine un peu différente de l’activité courante et des achats directs pour revente immédiate. Ils ne sont pas non plus « en cours de route ». Ils sont donc classés dans le compte 3118. L’écriture augmente l’actif (débit 3118) et diminue la charge de variation de stocks (crédit 6114), comme pour n’importe quel stock final.

Au 01/01/N+1 :

Date	N° Compte	Libellé	Débit	Crédit
01/01/N+1	6114	Variation de stocks de marchandises	54 000 DH
	3118	Autres marchandises		54 000 DH
Libellé : Constatation du stock initial d’autres marchandises pour N+1

Explication : Ces 54 000 DH deviennent le stock initial pour l’année N+1, ce qui signifie qu’ils sont considérés comme une charge de l’exercice N+1, à déduire ultérieurement lors de la vente.

Le compte 3118 est donc un compte de flexibilité qui permet de s’assurer que toutes les marchandises, quelle que soit leur spécificité, sont correctement valorisées et incluses dans le bilan et le calcul du coût d’achat des marchandises vendues.

3121. Matières premières

Ce compte enregistre tout ce que l’entreprise achète en matière des objets et substances plus au moins élaborés qui sont destiné à entrer dans la composition des produits traités ou fabriqués.

Le compte 3121 est :

– Crédité au débit de l’exercice pour le solder par le débit du compte 6124 – « Variation des stocks de matières et fournitures ».
– Débités du montant du stock final par le crédit du compte 6124 à la clôture de l’exercice et après réalisation de l’inventaire des stocks.

Le solde du compte 6124 représente la variation du stock des matières et fournitures consommables (stock initial – stock final). Ce solde peut être, selon le cas, débiteur, créditeur ou nul.

• Nature du compte : C’est un compte d’actif, faisant partie des stocks de l’actif circulant. Il représente la valeur des matières premières détenues par l’entreprise, prêtes à être utilisées dans le processus de production.
• Ce qu’il enregistre : Tout ce que l’entreprise acquiert pour le transformer ou l’intégrer dans la fabrication de ses propres produits finis. Contrairement aux marchandises (qui sont revendues en l’état), les matières premières subissent un processus de transformation significatif.
  • Exemples : Le bois pour un fabricant de meubles, le tissu pour une usine de confection, le blé pour une boulangerie, l’acier pour un constructeur automobile, des composants électroniques pour un assembleur d’ordinateurs.
• Méthode d’inventaire : Le texte décrit ici l’utilisation de l’inventaire intermittent, où le stock physique est compté à la fin de la période pour déterminer le stock final.
• Fonctionnement du compte au début de l’exercice :
  • Au début d’un nouvel exercice comptable, le stock final de matières premières de l’exercice précédent devient le stock initial du nouvel exercice. Ce stock initial est « neutralisé » dans le compte de stock et transféré au compte de charges pour être considéré comme une « consommation » potentielle.
  • Le compte 3121 est crédité pour le montant du stock initial de matières premières.
  • Le compte de charges 6124 « Variation des stocks de matières et fournitures » est débité pour le même montant. Cela enregistre le stock initial comme une composante de la consommation de l’exercice.
• Fonctionnement du compte à la clôture de l’exercice :
  • À la fin de l’exercice, après avoir effectué un inventaire physique pour déterminer le « stock final » des matières premières.
  • Le compte 3121 est débité pour le montant de ce stock final. Cela reflète la valeur des matières premières non encore utilisées et toujours disponibles.
  • Le compte 6124 « Variation des stocks de matières et fournitures » est crédité pour le même montant.
• Le compte 6124 – « Variation des stocks de matières et fournitures » :
  • Ce compte joue un rôle similaire au 6114 pour les marchandises, mais il concerne les matières premières et fournitures.
  • Son solde représente la différence entre le stock initial et le stock final de matières premières et fournitures.
    • Si le stock final est supérieur au stock initial, le solde du 6124 est créditeur (diminution des charges, car plus de stock est disponible). L’entreprise a stocké plus de matières premières qu’elle n’en a « consommées » en début d’année.
    • Si le stock final est inférieur au stock initial, le solde du 6124 est débiteur (augmentation des charges, car moins de stock est disponible). L’entreprise a déstocké, utilisant plus de matières premières qu’elle n’en avait en stock initial.
    • Si le stock final est égal au stock initial, le solde est nul.

Exemple

« Art du Bois SARL » fabrique des tables et des chaises. Sa principale matière première est le bois.

• Stock au 01/01/N (Stock Initial de bois) : 50 000 DH
• Achats de bois pendant l’année N : 200 000 DH (enregistrés dans le compte 6121 « Achats de matières premières »)
• Stock au 31/12/N (Stock Final de bois, après inventaire) : 40 000 DH

Enregistrements Comptables :

1. Au 01/01/N (pour solder le stock initial de l’année N-1 et l’enregistrer comme « consommation » de N) :

Date	N° Compte	Libellé	Débit	Crédit
01/01/N	6124	Variation de stocks de matières et fournitures	50 000 DH
	3121	Matières premières		50 000 DH
Libellé : Constatation du stock initial de matières premières

Explication : Le stock initial de bois de 50 000 DH est transféré du compte d’actif 3121 (crédit) vers le compte de charges 6124 (débit). Cela signifie qu’il est considéré comme une partie de la « consommation » de matières premières pour la production de l’année.

2. Pendant l’année N (Achats de matières premières) :
(Supposons que les achats soient faits à crédit chez des fournisseurs de bois)

Date	N° Compte	Libellé	Débit	Crédit
Pendant N	6121	Achats de matières premières	200 000 DH
	4411	Fournisseurs		200 000 DH
Libellé : Enregistrement des achats de matières premières de l’année

Explication : Les achats de bois sont enregistrés dans le compte de charges « Achats de matières premières ». Le compte 3121 n’est pas directement impacté par les achats courants dans ce système d’inventaire intermittent.

3. Au 31/12/N (pour constater le stock final) :

Date	N° Compte	Libellé	Débit	Crédit
31/12/N	3121	Matières premières	40 000 DH
	6124	Variation de stocks de matières et fournitures		40 000 DH
Libellé : Constatation du stock final de matières premières

Explication : Le stock final de bois de 40 000 DH est réintégré au compte d’actif 3121 (débit) et le compte de charges 6124 (crédit) est diminué. Cela signifie que 40 000 DH de matières premières n’ont pas été utilisées et ne doivent donc pas être considérées comme une charge de production de l’année N.

Calcul de la Variation de Stock et de la Consommation de Matières Premières :

Après ces écritures, le compte 6124 « Variation des stocks de matières et fournitures » aura le solde suivant :

• Débit : 50 000 DH (stock initial)
• Crédit : 40 000 DH (stock final)
• Solde débiteur : 10 000 DH (50 000 – 40 000)

Ce solde débiteur de 10 000 DH signifie que le stock a diminué pendant l’année (il y a eu un déstockage).

La Consommation de Matières Premières (CMP) pour l’année N sera calculée comme suit :

CMP = Achats de matières premières + Stock Initial – Stock Final
CMP = 200 000 DH + 50 000 DH – 40 000 DH
CMP = 210 000 DH

Ou, en utilisant la variation de stock :

CMP = Achats de matières premières + Solde Débiteur 6124 (ou – Solde Créditeur 6124)
CMP = 200 000 DH + 10 000 DH (solde débiteur)
CMP = 210 000 DH

Cette consommation de 210 000 DH représente la valeur du bois réellement utilisé par « Art du Bois SARL » pour fabriquer ses meubles pendant l’année N. C’est une charge importante qui impactera le coût de production des produits vendus.

3122. Matières et fournitures consommables

Ce compte enregistre tout ce que l’entreprise achète en matière des objets et substances qui sont consommés au premier usage ou rapidement, et qui concourent au traitement, à la fabrication ou à l’exploitation, sans entrer dans la composition des produits traités ou fabriqués :

Exemple : Les huiles de lubrifiants, les pièces de rechange, les fournitures de bureau, …

Le compte 3128 est :

– Crédité au débit de l’exercice pour le solder par le débit du compte 6124 – « Variation des stocks de matières et fournitures ».
– Débités du montant du stock final par le crédit du compte 6124 à la clôture de l’exercice et après réalisation de l’inventaire des stocks.

Le solde du compte 6124 représente la variation du stock des matières et fournitures consommables (stock initial – stock final). Ce solde peut être, selon le cas, débiteur, créditeur ou nul.

• Nature du compte : C’est un compte d’actif, faisant partie des stocks de l’actif circulant. Il représente la valeur des fournitures et substances détenues par l’entreprise qui seront consommées lors de son activité.
• Ce qu’il enregistre : Il s’agit d’objets ou de substances qui sont :
  • Consommés rapidement ou au premier usage : Ils ne sont pas destinés à durer.
  • Nécessaires à la production, fabrication ou exploitation : Ils sont indispensables au processus.
  • NE FONT PAS partie de la composition finale du produit : C’est la distinction clé avec les matières premières (3121). Elles aident à fabriquer, mais ne se retrouvent pas physiquement dans le produit vendu au client.
• Exemples classiques (comme cité dans votre texte) :
  • Huiles de lubrification : Pour l’entretien des machines de production.
  • Pièces de rechange : Pour la maintenance des équipements (souvent des petites pièces, car les grosses pièces qui durent longtemps pourraient être des immobilisations).
  • Fournitures de bureau : Pour le fonctionnement administratif (papier, stylos, cartouches d’encre).
  • Combustibles : Pour faire fonctionner les machines ou les véhicules de l’entreprise.
  • Produits d’entretien : Pour maintenir la propreté des locaux de production ou des bureaux.
  • Emballages non récupérables : Si l’emballage est consommé avec le produit (ex: film plastique pour emballer des palettes).
• Méthode d’inventaire : Comme pour les autres comptes de stocks décrits, le système d’inventaire intermittent est appliqué ici, avec une détermination du stock final par inventaire physique à la clôture.
• Fonctionnement du compte au début de l’exercice :
  • Le stock final de l’exercice précédent de matières et fournitures consommables est traité comme le stock initial du nouvel exercice.
  • Le compte 3122 est crédité pour le montant du stock initial de ces fournitures.
  • Le compte de charges 6124 « Variation des stocks de matières et fournitures » est débité pour le même montant. Cela intègre le stock initial dans la « consommation » de l’exercice.
• Fonctionnement du compte à la clôture de l’exercice :
  • Après un inventaire physique pour déterminer le « stock final » des matières et fournitures consommables.
  • Le compte 3122 est débité pour le montant de ce stock final. Cela représente la valeur des fournitures non encore utilisées et toujours disponibles.
  • Le compte 6124 « Variation des stocks de matières et fournitures » est crédité pour le même montant.
• Le compte 6124 – « Variation des stocks de matières et fournitures » :
  • Il agrège les variations de stocks de toutes les matières premières (3121) et fournitures consommables (3122).
  • Son solde (stock initial – stock final) représente la consommation nette de ces éléments sur l’exercice. Un solde débiteur indique un déstockage (plus de consommation que de stock initial), et un solde créditeur indique un stockage (moins de consommation).

Exemple

« Imprime Plus SA » produit des brochures, cartes de visite et affiches.

• Stock au 01/01/N (Stock Initial de Matières et fournitures consommables) : 10 000 DH (incluant encres, produits de nettoyage pour machines, petites pièces de rechange).
• Achats de Matières et fournitures consommables pendant l’année N : 60 000 DH (enregistrés dans le compte 6122 « Achats de matières et fournitures consommables »).
• Stock au 31/12/N (Stock Final de Matières et fournitures consommables, après inventaire) : 15 000 DH.

Enregistrements Comptables :

1. Au 01/01/N (pour solder le stock initial de l’année N-1 et l’enregistrer comme « consommation » de N) :

Date	N° Compte	Libellé	Débit	Crédit
01/01/N	6124	Variation de stocks de matières et fournitures	10 000 DH
	3122	Matières et fournitures consommables		10 000 DH
Libellé : Constatation du stock initial de matières et fournitures consommables

Explication : Le stock initial de 10 000 DH est transféré du compte d’actif 3122 (crédit) vers le compte de charges 6124 (débit). Il est considéré comme une partie de la « consommation » de fournitures pour l’année.

2. Pendant l’année N (Achats de matières et fournitures consommables) :
(Supposons que les achats soient faits à crédit)

Date	N° Compte	Libellé	Débit	Crédit
Pendant N	6122	Achats de matières et fournitures consommables	60 000 DH
	4411	Fournisseurs		60 000 DH
Libellé : Enregistrement des achats de fournitures consommables de l’année

Explication : Les achats de fournitures sont enregistrés dans le compte de charges « Achats de matières et fournitures consommables ». Le compte 3122 n’est pas directement impacté par les achats courants dans ce système d’inventaire intermittent.

3. Au 31/12/N (pour constater le stock final) :

Date	N° Compte	Libellé	Débit	Crédit
31/12/N	3122	Matières et fournitures consommables	15 000 DH
	6124	Variation de stocks de matières et fournitures		15 000 DH
Libellé : Constatation du stock final de matières et fournitures consommables

Explication : Le stock final de 15 000 DH est réintégré au compte d’actif 3122 (débit) et le compte de charges 6124 (crédit) est diminué. Cela signifie que 15 000 DH de fournitures n’ont pas été utilisées et ne doivent donc pas être considérées comme une charge de l’année N.

Calcul de la Variation de Stock et de la Consommation de Matières et Fournitures Consommables :

Après ces écritures, le compte 6124 « Variation des stocks de matières et fournitures » aura le solde suivant :

• Débit : 10 000 DH (stock initial)
• Crédit : 15 000 DH (stock final)
• Solde créditeur : 5 000 DH (15 000 – 10 000)

Ce solde créditeur de 5 000 DH signifie que le stock de fournitures a augmenté pendant l’année.

La Consommation de Matières et Fournitures Consommables (CMFC) pour l’année N sera calculée comme suit :

CMFC = Achats de matières et fournitures consommables + Stock Initial – Stock Final
CMFC = 60 000 DH + 10 000 DH – 15 000 DH
CMFC = 55 000 DH

Ou, en utilisant la variation de stock :

CMFC = Achats de matières et fournitures consommables – Solde Créditeur 6124
CMFC = 60 000 DH – 5 000 DH (solde créditeur)
CMFC = 55 000 DH

Cette consommation de 55 000 DH représente la valeur des fournitures réellement utilisées par « Imprime Plus SA » pour son activité pendant l’année N. C’est une charge d’exploitation qui contribue au coût de production et aux frais généraux.

3123. Emballages

Ce compte enregistre tout ce que l’entreprise achète en matière des objets destinés à contenir les produits ou marchandises et qui sont livrés à la clientèle, en même temps que leur contenu.

Le compte 3128 est :

– Crédité au débit de l’exercice pour le solder par le débit du compte 6124 – « Variation des stocks de matières et fournitures ».
– Débités du montant du stock final par le crédit du compte 6124 à la clôture de l’exercice et après réalisation de l’inventaire des stocks.

Le solde du compte 6124 représente la variation du stock des matières et fournitures consommables (stock initial – stock final). Ce solde peut être, selon le cas, débiteur, créditeur ou nul.

• Nature du compte : C’est un compte d’actif, faisant partie des stocks de l’actif circulant. Il représente la valeur des emballages détenus par l’entreprise qui seront utilisés pour conditionner ses produits.
• Ce qu’il enregistre : Il s’agit des objets ou des matériaux dont la fonction principale est de contenir, protéger, conserver ou présenter les produits ou marchandises et qui sont transférés au client en même temps que le contenu.
  • Exemples : Bouteilles pour boissons, boîtes en carton pour produits alimentaires, flacons pour cosmétiques, sachets pour petits articles, emballages cadeaux spécifiques.
• Distinction importante : Il est essentiel de faire la différence avec :
  • Emballages récupérables identifiables (classe 2, immobilisations) : Si l’emballage est cher, durable et que l’entreprise a l’intention de le récupérer (ex: consignes pour palettes, certaines caisses spéciales). Ceux-là sont des immobilisations.
  • Emballages perdus ou à usage unique consommés rapidement (peut être dans 3122 « Matières et fournitures consommables ») : Si l’emballage est consommé pendant le processus de production mais ne fait pas partie du produit final livré au client (ex: film étirable pour palettes de transport interne), il pourrait être classé en 3122. Le 3123 est spécifiquement pour l’emballage du produit final vendu au client.
• Méthode d’inventaire : Comme pour les autres comptes de stocks décrits, le système d’inventaire intermittent est appliqué ici, avec une détermination du stock final par inventaire physique à la clôture.
• Fonctionnement du compte au début de l’exercice :
  • Le stock final d’emballages de l’exercice précédent devient le stock initial du nouvel exercice.
  • Le compte 3123 est crédité pour le montant du stock initial d’emballages.
  • Le compte de charges 6124 « Variation des stocks de matières et fournitures » est débité pour le même montant. Cela intègre le stock initial d’emballages dans la « consommation » de l’exercice.
• Fonctionnement du compte à la clôture de l’exercice :
  • Après un inventaire physique pour déterminer le « stock final » des emballages.
  • Le compte 3123 est débité pour le montant de ce stock final. Cela représente la valeur des emballages non encore utilisés et toujours disponibles.
  • Le compte 6124 « Variation des stocks de matières et fournitures » est crédité pour le même montant.
• Le compte 6124 – « Variation des stocks de matières et fournitures » :
  • Comme mentionné précédemment, ce compte agrège les variations de stocks de toutes les matières premières (3121), fournitures consommables (3122) et emballages (3123).
  • Son solde reflète la consommation nette de l’ensemble de ces éléments sur l’exercice.

Exemple : Une entreprise de production de jus de fruits « Jus d’Or SARL »

« Jus d’Or SARL » produit et vend des jus de fruits frais en bouteilles.

• Stock au 01/01/N (Stock Initial d’emballages – bouteilles, étiquettes, bouchons) : 20 000 DH.
• Achats d’emballages pendant l’année N : 80 000 DH (enregistrés dans le compte 6123 « Achats d’emballages »).
• Stock au 31/12/N (Stock Final d’emballages, après inventaire) : 25 000 DH.

Enregistrements Comptables :

1. Au 01/01/N (pour solder le stock initial de l’année N-1 et l’enregistrer comme « consommation » de N) :

Date	N° Compte	Libellé	Débit	Crédit
01/01/N	6124	Variation de stocks de matières et fournitures	20 000 DH
	3123	Emballages		20 000 DH
Libellé : Constatation du stock initial d’emballages

Explication : Le stock initial d’emballages de 20 000 DH est transféré du compte d’actif 3123 (crédit) vers le compte de charges 6124 (débit). Il est considéré comme une partie de la « consommation » d’emballages pour la production de l’année.

2. Pendant l’année N (Achats d’emballages) :
(Supposons que les achats soient faits à crédit)

Date	N° Compte	Libellé	Débit	Crédit
Pendant N	6123	Achats d’emballages	80 000 DH
	4411	Fournisseurs		80 000 DH
Libellé : Enregistrement des achats d’emballages de l’année

Explication : Les achats d’emballages sont enregistrés dans le compte de charges « Achats d’emballages ». Le compte 3123 n’est pas directement impacté par les achats courants dans ce système d’inventaire intermittent.

3. Au 31/12/N (pour constater le stock final) :

Date	N° Compte	Libellé	Débit	Crédit
31/12/N	3123	Emballages	25 000 DH
	6124	Variation de stocks de matières et fournitures		25 000 DH
Libellé : Constatation du stock final d’emballages

Explication : Le stock final d’emballages de 25 000 DH est réintégré au compte d’actif 3123 (débit) et le compte de charges 6124 (crédit) est diminué. Cela signifie que 25 000 DH d’emballages n’ont pas été utilisés et ne doivent donc pas être considérées comme une charge de l’année N.

Calcul de la Variation de Stock et de la Consommation d’Emballages :

Après ces écritures, le compte 6124 « Variation des stocks de matières et fournitures » aura son propre solde résultant de l’agrégation avec les 3121 et 3122. Concernant spécifiquement les emballages :

• Débit : 20 000 DH (stock initial d’emballages)
• Crédit : 25 000 DH (stock final d’emballages)
• Solde créditeur : 5 000 DH (25 000 – 20 000)

Ce solde créditeur de 5 000 DH signifie que le stock d’emballages a augmenté pendant l’année.

La Consommation d’Emballages (CE) pour l’année N sera calculée comme suit :

CE = Achats d’emballages + Stock Initial – Stock Final
CE = 80 000 DH + 20 000 DH – 25 000 DH
CE = 75 000 DH

Ou, en utilisant la variation de stock spécifique aux emballages :

CE = Achats d’emballages – Solde Créditeur 6124 (pour les emballages)
CE = 80 000 DH – 5 000 DH (solde créditeur)
CE = 75 000 DH

Cette consommation de 75 000 DH représente la valeur des emballages réellement utilisés par « Jus d’Or SARL » pour conditionner ses jus de fruits vendus pendant l’année N. C’est une charge qui contribue directement au coût de production des produits vendus.

3126. Matières et fournitures consommables en cours de route

Ce compte enregistre les matières et fournitures consommables dont l’entreprise est devenue propriétaire mais, pour diverses raisons, elles ne lui sont pas encore parvenues à la date de clôture de l’exercice.

Le compte 3128 est :

– Crédité au débit de l’exercice pour le solder par le débit du compte 6124 – « Variation des stocks de matières et fournitures ».
– Débités du montant du stock final par le crédit du compte 6124 à la clôture de l’exercice et après réalisation de l’inventaire des stocks.

Le solde du compte 6124 représente la variation du stock des matières et fournitures consommables (stock initial – stock final). Ce solde peut être, selon le cas, débiteur, créditeur ou nul.

• Nature du compte : C’est un compte d’actif, faisant partie des stocks de l’actif circulant. Il représente la valeur des fournitures et matières consommables qui ont été achetées et dont la propriété a été transférée à l’entreprise, mais qui n’ont pas encore été reçues physiquement.
• Raison d’être : Ce compte est la contrepartie logique du compte 3116 « Marchandises en cours de route », mais pour les matières et fournitures consommables (celles qui sont utilisées dans la production ou l’exploitation sans faire partie du produit final, comme le 3122). Il est essentiel pour respecter le principe d’indépendance des exercices et le rattachement des charges et produits. Si l’entreprise est propriétaire des fournitures à la clôture (selon les termes du contrat d’achat), elles doivent figurer à son bilan, même si elles ne sont pas encore physiquement présentes.
• Ce qu’il enregistre : Il enregistre la valeur des matières et fournitures consommables qui :
  • Ont été achetées par l’entreprise (elle en est propriétaire).
  • Ont été expédiées par le fournisseur avant la date de clôture de l’exercice.
  • Mais n’ont pas encore été reçues physiquement par l’entreprise à cette même date de clôture.
• Exemples :
  • Un lot de lubrifiants industriels commandé à l’étranger, expédié avant le 31/12 mais arrivant en N+1.
  • Des cartouches d’encre spécifiques pour une machine d’impression, envoyées par le fournisseur la veille de la clôture et en transit postal.
  • Des pièces de rechange urgentes pour un équipement, expédiées par avion et non encore dédouanées au 31/12.
• Fonctionnement du compte au début de l’exercice :
  • Au début d’un nouvel exercice, le stock final de l’exercice précédent de ces « matières et fournitures consommables en cours de route » est considéré comme une charge pour le nouvel exercice.
  • Le compte 3126 est crédité pour le montant du stock initial.
  • Le compte de charges 6124 « Variation des stocks de matières et fournitures » est débité pour le même montant.
• Fonctionnement du compte à la clôture de l’exercice :
  • À la fin de l’exercice, l’entreprise identifie les fournitures en transit dont elle est propriétaire.
  • Le compte 3126 est débité pour le montant de ce stock final de fournitures en cours de route.
  • Le compte 6124 « Variation des stocks de matières et fournitures » est crédité pour le même montant.
• Le compte 6124 – « Variation des stocks de matières et fournitures » :
  • Ce compte agrège les variations de stocks de toutes les matières premières (3121), fournitures consommables (3122), emballages (3123) et fournitures en cours de route (3126).
  • Son solde final représente la consommation nette de l’ensemble de ces éléments sur l’exercice.

Exemple

« Tissus Modernes SA » utilise des teintures et des produits de traitement spécifiques pour ses tissus.

• Stock au 01/01/N (Stock Initial de fournitures en cours de route) : 0 DH (pour simplifier).
• Achats de fournitures consommables pendant l’année N : 120 000 DH (enregistrés dans 6122 « Achats de matières et fournitures consommables »).
• Situation au 31/12/N :
  • « Tissus Modernes SA » a commandé un lot de 30 000 DH de colorants spéciaux auprès d’un fournisseur européen.
  • Le fournisseur a expédié ces colorants le 28/12/N.
  • Selon les conditions de vente, la propriété des colorants a été transférée à « Tissus Modernes SA » au moment de l’expédition.
  • Cependant, les colorants ne devraient arriver à l’usine que le 05/01/N+1 en raison des délais de transport.

Enregistrements Comptables au 31/12/N :

1. Au 01/01/N :
Dans notre exemple, le stock initial de matières et fournitures consommables en cours de route est 0, donc aucune écriture n’est nécessaire pour solder le 3126 au début de N.

2. Au 31/12/N (pour constater le stock final de matières et fournitures consommables en cours de route) :

Date	N° Compte	Libellé	Débit	Crédit
31/12/N	3126	Matières et fournitures consommables en cours de route	30 000 DH
	6124	Variation de stocks de matières et fournitures		30 000 DH
Libellé : Constatation du stock final de fournitures en cours de route

Explication : À la clôture de l’exercice, même si les colorants ne sont pas encore physiquement à l’usine, ils appartiennent légalement à « Tissus Modernes SA ». Ils sont donc inscrits à l’actif (débit du 3126) et viennent diminuer la charge de « Variation de stocks » (crédit du 6124). Cela permet de refléter correctement le patrimoine de l’entreprise et d’éviter que ces 30 000 DH d’achats ne soient considérés comme des charges consommées de l’année N sans contrepartie en stock.

Conséquence pour la Consommation de Matières et Fournitures Consommables :

Si ces 30 000 DH d’achats « en cours de route » avaient été enregistrés dans les « Achats de matières et fournitures consommables » (compte 6122) sans cette écriture de stock final 3126, la consommation de fournitures aurait été artificiellement gonflée pour l’année N.

Grâce à l’enregistrement du 3126, le coût des fournitures réellement utilisées (ou disponibles pour l’utilisation immédiate) pendant l’année N est calculé de manière plus précise. Le stock de 30 000 DH est traité comme un actif qui sera consommé en N+1, et non en N.

Au 01/01/N+1 :

Date	N° Compte	Libellé	Débit	Crédit
01/01/N+1	6124	Variation de stocks de matières et fournitures	30 000 DH
	3126	Matières et fournitures consommables en cours de route		30 000 DH
Libellé : Constatation du stock initial de fournitures en cours de route pour N+1

Explication : Au début du nouvel exercice N+1, ce stock est à nouveau considéré comme une charge potentielle pour l’exercice à venir, en débitant le 6124 et créditant le 3126.

3128. Autres matières et fournitures consommables

Ce compte peut être utilisé en cas de besoin.

Le compte 3128 est :

– Crédité au débit de l’exercice pour le solder par le débit du compte 6124 – « Variation des stocks de matières et fournitures ».
– Débités du montant du stock final par le crédit du compte 6124 à la clôture de l’exercice et après réalisation de l’inventaire des stocks.

Le solde du compte 6124 représente la variation du stock des matières et fournitures consommables (stock initial – stock final). Ce solde peut être, selon le cas, débiteur, créditeur ou nul.

• Nature du compte : C’est un compte d’actif, faisant partie des stocks de l’actif circulant. Il sert à valoriser toutes les matières et fournitures consommables diverses qui ne trouvent pas leur place dans les autres sous-comptes de la série 312.
• Raison d’être (« Ce compte peut être utilisé en cas de besoin ») : Les plans comptables généraux ne peuvent pas anticiper toutes les situations spécifiques à chaque entreprise. Ce compte offre la flexibilité nécessaire pour enregistrer des stocks de fournitures qui, en raison de leur nature inhabituelle, de leur faible valeur, de leur caractère exceptionnel, ou de leur difficile classification, ne s’intègrent pas dans les catégories prédéfinies.
• Exemples de situations où il pourrait être utilisé :
  • Fournitures spécifiques à un projet ponctuel : Des matériaux ou outils spécifiques achetés pour un contrat temporaire et qui, en fin d’année, n’ont pas été entièrement consommés et ne sont pas considérés comme des matières premières standard.
  • Petits outillages consommables : Des outils qui s’usent rapidement mais ne sont pas des pièces de rechange courantes ou des fournitures générales de bureau.
  • Consommables de laboratoire ou de recherche et développement (R&D) : Si l’entreprise fait de la R&D et achète des réactifs ou des petits équipements qui sont consommés rapidement et ne sont pas des matières premières pour la production principale.
  • Matériel promotionnel consommable en stock : Par exemple, des échantillons produits à partir de matières premières mais qui ne sont pas des produits finis vendables, ou des éléments pour des stands d’exposition.
  • Déchets valorisables non classés ailleurs : Si l’entreprise produit des déchets qui ont une valeur de revente (ex: chutes de métal, sciures de bois) et les stocke en vue d’une vente, mais que ce n’est pas son activité principale et que la classification en « produits résiduels » (compte 315) n’est pas jugée appropriée.
• Méthode d’inventaire : Le principe de l’inventaire intermittent s’applique également ici. Le stock final est déterminé par un inventaire physique à la clôture de l’exercice.
• Fonctionnement du compte au début de l’exercice :
  • Le stock final de l’exercice précédent d’ « autres matières et fournitures consommables » est traité comme le stock initial du nouvel exercice.
  • Le compte 3128 est crédité pour le montant du stock initial.
  • Le compte de charges 6124 « Variation des stocks de matières et fournitures » est débité pour le même montant.
• Fonctionnement du compte à la clôture de l’exercice :
  • Après un inventaire ou une évaluation spécifique pour déterminer le « stock final » de ces autres fournitures.
  • Le compte 3128 est débité pour le montant de ce stock final.
  • Le compte 6124 « Variation des stocks de matières et fournitures » est crédité pour le même montant.
• Le compte 6124 – « Variation des stocks de matières et fournitures » :
  • Il centralise toutes les variations de stocks de matières premières (3121), fournitures consommables (3122), emballages (3123), fournitures en cours de route (3126) et ces « autres matières et fournitures consommables » (3128).
  • Son solde final représente la consommation nette totale de l’ensemble de ces éléments sur l’exercice.

Exemple

« InfoSys Solutions SARL » développe des logiciels et offre des services de maintenance. Elle n’est pas une entreprise de production au sens classique.

• Stock au 01/01/N (Stock Initial d’Autres matières et fournitures consommables) : 0 DH.
• Achats réguliers (enregistrés dans d’autres comptes de charges) :
  • Fournitures de bureau (6122) : 15 000 DH
  • Petites pièces de rechange (6122) : 5 000 DH
• Situation au 31/12/N :
  • « InfoSys Solutions » a développé un prototype de matériel pour un client spécifique, mais le projet a été suspendu. Elle a un stock de 8 000 DH de composants électroniques rares et de câbles de test spécifiques qui ont été achetés pour ce prototype et qui ne sont pas utilisables pour ses autres activités standards. Elle espère pouvoir les revendre ou les réutiliser un jour. Ces composants ne sont pas des matières premières pour une production de masse, ni des fournitures consommables courantes.
  • L’entreprise a également un stock de 2 000 DH de produits de nettoyage spécialisés pour salles serveurs qui ont été achetés en gros et dont une partie n’a pas été utilisée à la fin de l’année.

Enregistrements Comptables au 31/12/N :

1. Constatation du stock final d’autres matières et fournitures consommables :

• Composants électroniques rares : 8 000 DH
• Produits de nettoyage spécialisés : 2 000 DH
• Total « Autres matières et fournitures consommables » : 10 000 DH

Date	N° Compte	Libellé	Débit	Crédit
31/12/N	3128	Autres matières et fournitures consommables	10 000 DH
	6124	Variation de stocks de matières et fournitures		10 000 DH
Libellé : Constatation du stock final d’autres matières et fournitures consommables

Explication : Ces articles (composants spécifiques, produits de nettoyage spécialisés) ne sont pas des matières premières classiques (3121), ni des fournitures consommables courantes (3122). Ils sont donc classés dans le compte 3128. L’écriture augmente l’actif (débit 3128) et diminue la charge de variation de stocks (crédit 6124), comme pour tout stock final.

Au 01/01/N+1 :

Date	N° Compte	Libellé	Débit	Crédit
01/01/N+1	6124	Variation de stocks de matières et fournitures	10 000 DH
	3128	Autres matières et fournitures consommables		10 000 DH
Libellé : Constatation du stock initial d’autres matières et fournitures consommables pour N+1

Explication : Ces 10 000 DH deviennent le stock initial pour l’année N+1, ce qui signifie qu’ils sont considérés comme une charge de l’exercice N+1, à déduire ultérieurement lors de leur utilisation ou vente.

Le compte 3128 est donc un outil utile pour les entreprises dont les stocks de fournitures peuvent être très diversifiés ou occasionnels, garantissant une image fidèle du patrimoine de l’entreprise.

3131. Biens en cours

Le compte de stock des biens en cours est :

– Crédité, à l’ouverture de l’exercice, du montant du stock initial par le débit du compte 7131 – « Variation des stocks des produits en cours ».
– Débités, à la clôture de l’exercice, du montant du stock final par le crédit du compte 7131.

Le solde du compte 7131 représente la variation des stocks des biens en cours. Ce solde peut être, selon le cas, débiteur, créditeur ou nul.

• Nature du compte : C’est un compte d’actif, faisant partie des stocks de l’actif circulant. Il représente la valeur des produits qui ont déjà consommé des matières premières, de la main-d’œuvre et des charges indirectes, mais qui ne sont pas encore terminés et prêts à être vendus.
• Ce qu’il enregistre : Il inclut tous les coûts accumulés sur les produits qui n’ont pas encore atteint le stade de « produit fini » à la fin de la période comptable. Ces coûts peuvent comprendre :
  • Le coût des matières premières déjà incorporées.
  • Le coût de la main-d’œuvre directe déjà dépensée pour la fabrication de ces produits.
  • Une part des charges indirectes de production (frais généraux de fabrication, amortissements des machines, etc.) qui leur est allouée.
• Différence avec d’autres stocks :
  • Matières premières (3121) : Elles n’ont pas encore été transformées.
  • Produits finis (3151) : Ils sont entièrement achevés et prêts à la vente.
  • Les « biens en cours » se situent entre ces deux extrêmes dans le cycle de production.
• Méthode d’inventaire : Le texte décrit ici l’utilisation de l’inventaire intermittent, où le stock physique (ou l’évaluation des produits à divers stades d’achèvement) est effectué à la fin de la période pour déterminer le stock final.
• Fonctionnement du compte au début de l’exercice :
  • Au début d’un nouvel exercice, le stock final de « biens en cours » de l’exercice précédent devient le stock initial du nouvel exercice.
  • Ce stock initial représente la valeur de la production non achevée de l’exercice précédent. Pour le nouvel exercice, cette valeur est considérée comme un « produit » issu de l’exercice précédent qui va être achevé dans l’exercice en cours.
  • Le compte 3131 est crédité pour le montant du stock initial de biens en cours.
  • Le compte 7131 « Variation des stocks des produits en cours » est débité pour le même montant. Cela diminue le solde du compte 7131.
• Fonctionnement du compte à la clôture de l’exercice :
  • À la fin de l’exercice, après avoir évalué les « biens en cours » (c’est-à-dire les produits non terminés).
  • Le compte 3131 est débité pour le montant de ce stock final. Cela reflète la valeur de la production non achevée à la fin de l’exercice.
  • Le compte 7131 « Variation des stocks des produits en cours » est crédité pour le même montant. Cela augmente le solde du compte 7131.
• Le compte 7131 – « Variation des stocks des produits en cours » :
  • Contrairement aux variations de stocks de charges (6114, 6124) qui diminuent ou augmentent les charges, le compte 7131 est un compte de produits.
  • Son rôle est d’ajuster la production de l’exercice pour qu’elle corresponde aux produits réellement fabriqués (même s’ils ne sont pas finis).
  • Solde créditeur (Production stockée) : Si le stock final est supérieur au stock initial, le solde du 7131 est créditeur. Cela signifie que l’entreprise a produit plus de biens en cours qu’elle n’en a déstockés. Cette « production stockée » augmente le résultat de l’entreprise.
  • Solde débiteur (Déstockage de production) : Si le stock final est inférieur au stock initial, le solde du 7131 est débiteur. Cela signifie que l’entreprise a « déstocké » plus de biens en cours qu’elle n’en a produit de nouveaux. Ce « déstockage » diminue le résultat de l’entreprise.
  • Solde nul : Le stock final est égal au stock initial.

Exemple

« Design Meuble SARL » fabrique des meubles haut de gamme sur commande. Le processus de fabrication est long.

• Stock au 01/01/N (Stock Initial de tables et chaises en cours de fabrication) : 80 000 DH (valeur des matières, main-d’œuvre et frais déjà engagés sur des commandes non terminées de N-1).
• Coût de la production de l’année N : 500 000 DH (incluant achats de bois, salaires des ébénistes, amortissements des machines, etc. – Ces charges sont enregistrées dans les comptes de classe 6).
• Stock au 31/12/N (Stock Final de tables et chaises en cours de fabrication, après inventaire et évaluation) : 100 000 DH (valeur des coûts engagés sur des commandes non terminées à cette date).

Enregistrements Comptables :

1. Au 01/01/N (pour solder le stock initial de N-1 et l’intégrer comme production de N) :

Date	N° Compte	Libellé	Débit	Crédit
01/01/N	7131	Variation des stocks des produits en cours	80 000 DH
	3131	Biens en cours		80 000 DH
Libellé : Constatation du stock initial de biens en cours

Explication : Le stock initial de 80 000 DH est « sorti » du compte 3131 (crédit) et vient diminuer le compte de produits 7131 (débit). Cela neutralise la valeur du stock initial pour le calcul de la production de N, car cette production a été initiée en N-1.

2. Au 31/12/N (pour constater le stock final) :

Date	N° Compte	Libellé	Débit	Crédit
31/12/N	3131	Biens en cours	100 000 DH
	7131	Variation des stocks des produits en cours		100 000 DH
Libellé : Constatation du stock final de biens en cours

Explication : Le stock final de 100 000 DH est réintégré au compte d’actif 3131 (débit) et vient augmenter le compte de produits 7131 (crédit). Cela signifie que 100 000 DH de valeur a été « produite » sous forme de biens en cours pendant l’année N et doit être ajoutée au calcul de la production de l’exercice.

Calcul de la Variation de Stock et de la Production de Biens en Cours :

Après ces écritures, le compte 7131 « Variation des stocks des produits en cours » aura le solde suivant :

• Débit : 80 000 DH (stock initial)
• Crédit : 100 000 DH (stock final)
• Solde créditeur : 20 000 DH (100 000 – 80 000)

Ce solde créditeur de 20 000 DH signifie qu’il y a eu une production stockée de biens en cours. C’est-à-dire que l’entreprise a augmenté la valeur de ses encours de 20 000 DH pendant l’année N.

Impact sur la Production de l’Exercice :

La variation de stock des biens en cours est un élément essentiel pour calculer la « Production de l’exercice », qui figure dans le compte de résultat.

Production de l’exercice = Ventes de produits finis + Variation de stock de produits finis + Production immobilisée + Production stockée (via 7131)

Dans notre exemple, les 20 000 DH du solde créditeur du 7131 viendront augmenter le résultat de l’entreprise, car ils représentent une production d’une valeur de 20 000 DH qui a été créée pendant l’exercice N mais n’a pas encore été vendue ou transformée en produits finis.